Jak dlouho zpětně může finanční úřad vymáhat úrok z prodlení

Základní pravidlo: šestiletá lhůta pro placení

Úrok z prodlení nelze vymáhat neomezeně. Jako příslušenství daně podléhá lhůtě pro placení daně, která podle § 160§ 160 Námitka(1) Daň nelze vybrat a vymáhat po uplynutí lhůty pro placení daně, která činí 6 let. Lhůta pro placení daně začne běžet dnem splatnosti daně. (2) Byl-li před uplynutím lhůty pro placení daně správcem daně učiněn úkon podle odstavce 3, běží lhůta pro placení daně znovu ode dne, v němž byl tento úkon učiněn. (3) Úkonem p…Oficiální znění ↗ odst. 1 daňového řádu činí 6 let a začíná běžet dnem splatnosti daně. Rozhodující přitom je původní den splatnosti hlavní daně, k níž se úrok váže — od něj se odvíjí lhůta pro placení jak samotné daně, tak souvisejícího úroku.

Prakticky to znamená, že zpětně úřad typicky vymáhá úrok za období posledních 6 let od splatnosti dané daně, pokud nedošlo k přerušení nebo stavění lhůty. Po marném uplynutí lhůty pro placení nedoplatek zaniká (§ 153§ 153 Pořadí úhrady daně(1) Nedoplatek je částka daně, která není uhrazena, a uplynul již den splatnosti této daně; nedoplatek je rovněž neuhrazené příslušenství daně, u kterého již uplynul den splatnosti, popřípadě též neuhrazená částka zajištěné daně. (2) Nedoplatek hradí daňový subjekt jako svůj daňový dluh; tomuto dluhu odpovídá na straně…Oficiální znění ↗ odst. 4) — a to platí i pro neuhrazený úrok z prodlení, který je rovněž nedoplatkem (§ 153§ 153 Pořadí úhrady daně(1) Nedoplatek je částka daně, která není uhrazena, a uplynul již den splatnosti této daně; nedoplatek je rovněž neuhrazené příslušenství daně, u kterého již uplynul den splatnosti, popřípadě též neuhrazená částka zajištěné daně. (2) Nedoplatek hradí daňový subjekt jako svůj daňový dluh; tomuto dluhu odpovídá na straně…Oficiální znění ↗ odst. 1).

Kdy se lhůta přeruší (běží znovu 6 let)

Podle § 160§ 160 Námitka(1) Daň nelze vybrat a vymáhat po uplynutí lhůty pro placení daně, která činí 6 let. Lhůta pro placení daně začne běžet dnem splatnosti daně. (2) Byl-li před uplynutím lhůty pro placení daně správcem daně učiněn úkon podle odstavce 3, běží lhůta pro placení daně znovu ode dne, v němž byl tento úkon učiněn. (3) Úkonem p…Oficiální znění ↗ odst. 2 platí, že byl-li před uplynutím lhůty učiněn kvalifikovaný úkon správce daně, běží šestiletá lhůta znovu ode dne, kdy byl úkon učiněn. Úkony, které lhůtu přerušují (§ 160§ 160 Námitka(1) Daň nelze vybrat a vymáhat po uplynutí lhůty pro placení daně, která činí 6 let. Lhůta pro placení daně začne běžet dnem splatnosti daně. (2) Byl-li před uplynutím lhůty pro placení daně správcem daně učiněn úkon podle odstavce 3, běží lhůta pro placení daně znovu ode dne, v němž byl tento úkon učiněn. (3) Úkonem p…Oficiální znění ↗ odst. 3), jsou:

• pravomocné stanovení daně,
• zahájení exekučního řízení podle daňového řádu nebo jiného zákona,
• zřízení zástavního práva,
• oznámení rozhodnutí o posečkání nebo o změně doby posečkání.

Každý takový úkon lhůtu „restartuje". Působí přitom souběžně na daň i na k ní vážící se úrok.

Kdy lhůta neběží (stavění lhůty)

V určitých obdobích lhůta pro placení neběží (§ 160§ 160 Námitka(1) Daň nelze vybrat a vymáhat po uplynutí lhůty pro placení daně, která činí 6 let. Lhůta pro placení daně začne běžet dnem splatnosti daně. (2) Byl-li před uplynutím lhůty pro placení daně správcem daně učiněn úkon podle odstavce 3, běží lhůta pro placení daně znovu ode dne, v němž byl tento úkon učiněn. (3) Úkonem p…Oficiální znění ↗ odst. 4) a doba stavění se k lhůtě přičítá. Jde zejména o dobu:

• vymáhání daně soudem nebo soudním exekutorem,
• přihlášení daňové pohledávky do insolvenčního řízení nebo do veřejné dražby,
• posečkání úhrady daně,
• odkladu daňové exekuce odložené na návrh,
• daňové exekuce srážkami ze mzdy,
• dožádání mezinárodní pomoci při vymáhání daně.

Objektivní maximální hranice: 20 let, výjimečně 30 let

I s opakovaným přerušováním nemůže úřad vymáhat neomezeně dlouho. Lhůta pro placení daně končí nejpozději uplynutím 20 let od jejího počátku (§ 160§ 160 Námitka(1) Daň nelze vybrat a vymáhat po uplynutí lhůty pro placení daně, která činí 6 let. Lhůta pro placení daně začne běžet dnem splatnosti daně. (2) Byl-li před uplynutím lhůty pro placení daně správcem daně učiněn úkon podle odstavce 3, běží lhůta pro placení daně znovu ode dne, v němž byl tento úkon učiněn. (3) Úkonem p…Oficiální znění ↗ odst. 5). Je-li daň zajištěna zástavním právem zapsaným do veřejného seznamu nebo rejstříku, zaniká právo vybrat a vymáhat daň až uplynutím 30 let po tomto zápisu (§ 160§ 160 Námitka(1) Daň nelze vybrat a vymáhat po uplynutí lhůty pro placení daně, která činí 6 let. Lhůta pro placení daně začne běžet dnem splatnosti daně. (2) Byl-li před uplynutím lhůty pro placení daně správcem daně učiněn úkon podle odstavce 3, běží lhůta pro placení daně znovu ode dne, v němž byl tento úkon učiněn. (3) Úkonem p…Oficiální znění ↗ odst. 6).

Vznik a splatnost úroku z prodlení

Úrok z prodlení vzniká ze zákona od čtvrtého dne následujícího po původním dni splatnosti daně do dne její platby; stanovení náhradního dne splatnosti nemá na dobu vzniku úroku vliv (§ 252§ 252 Úroky hrazené daňovým subjektem(1) Základem pro výpočet úroku z prodlení je a) splatná daň, která nebyla uhrazena, nebo b) vratka vzniklá v důsledku neoprávněného uplatnění daňového odpočtu nebo daně. (2) Úrok z prodlení vzniká a) od čtvrtého dne následujícího po původním dni splatnosti daně do dne její platby; stanovení náhradního dne splatnosti da…Oficiální znění ↗ odst. 2). Úrok je splatný dnem, kdy jsou splněny zákonné podmínky pro jeho vznik (§ 252§ 252 Úroky hrazené daňovým subjektem(1) Základem pro výpočet úroku z prodlení je a) splatná daň, která nebyla uhrazena, nebo b) vratka vzniklá v důsledku neoprávněného uplatnění daňového odpočtu nebo daně. (2) Úrok z prodlení vzniká a) od čtvrtého dne následujícího po původním dni splatnosti daně do dne její platby; stanovení náhradního dne splatnosti da…Oficiální znění ↗ odst. 5), a jeho výše odpovídá úroku z prodlení podle občanského zákoníku, tj. repo sazba ČNB + 8 procentních bodů (§ 252§ 252 Úroky hrazené daňovým subjektem(1) Základem pro výpočet úroku z prodlení je a) splatná daň, která nebyla uhrazena, nebo b) vratka vzniklá v důsledku neoprávněného uplatnění daňového odpočtu nebo daně. (2) Úrok z prodlení vzniká a) od čtvrtého dne následujícího po původním dni splatnosti daně do dne její platby; stanovení náhradního dne splatnosti da…Oficiální znění ↗ odst. 4).

Úrok naopak nevzniká po dobu posečkání, u nedoplatku vzniklého porušením povinnosti zůstavitele (ode dne smrti do skončení řízení o pozůstalosti), u příslušenství daně a u peněžitého plnění v procesní dělené správě (§ 252§ 252 Úroky hrazené daňovým subjektem(1) Základem pro výpočet úroku z prodlení je a) splatná daň, která nebyla uhrazena, nebo b) vratka vzniklá v důsledku neoprávněného uplatnění daňového odpočtu nebo daně. (2) Úrok z prodlení vzniká a) od čtvrtého dne následujícího po původním dni splatnosti daně do dne její platby; stanovení náhradního dne splatnosti da…Oficiální znění ↗ odst. 3).

Co říká judikatura

Prekluze úroku se posuzuje podle § 160§ 160 Námitka(1) Daň nelze vybrat a vymáhat po uplynutí lhůty pro placení daně, která činí 6 let. Lhůta pro placení daně začne běžet dnem splatnosti daně. (2) Byl-li před uplynutím lhůty pro placení daně správcem daně učiněn úkon podle odstavce 3, běží lhůta pro placení daně znovu ode dne, v němž byl tento úkon učiněn. (3) Úkonem p…Oficiální znění ↗. Rozšířený senát NSS potvrdil, že po nástupu účinnosti daňového řádu se promlčení práva na vybrání a vymáhání úroku z prodlení posuzuje podle § 160§ 160 Námitka(1) Daň nelze vybrat a vymáhat po uplynutí lhůty pro placení daně, která činí 6 let. Lhůta pro placení daně začne běžet dnem splatnosti daně. (2) Byl-li před uplynutím lhůty pro placení daně správcem daně učiněn úkon podle odstavce 3, běží lhůta pro placení daně znovu ode dne, v němž byl tento úkon učiněn. (3) Úkonem p…Oficiální znění ↗ jako lhůta pro placení daně, včetně uplatnění třicetileté objektivní lhůty při zřízení zástavního práva.

Vymáhat lze až po pravomocném stanovení daně. Úrok nabíhá ze zákona, ale platební výměr na úrok je pouze deklaratorním aktem. Nemůže-li správce daně bez pravomocného rozhodnutí o dani úrok předepsat, nemůže jej ani vymáhat. Z rozsudku NSS ze dne 20. 12. 2018, č. j. 6 Afs 398/2017Judikatura-33, plyne, že nelze exekuovat úroky, pokud proti doměření samotné daně bylo podáno dosud nevyřízené odvolání.

Deklaratorní výměr a lhůta k dobrovolné úhradě. Daňovému subjektu je třeba poskytnout přiměřenou lhůtu k dobrovolné úhradě, která se odvíjí od doručení deklaratorního platebního výměru na úrok; sdělení výše úroku výměrem je základním předpokladem pro vedení exekuce.

Praktické kroky

• Počítejte lhůtu od splatnosti hlavní daně, nikoli od okamžiku, kdy úřad úrok vyčíslil.
• Prověřte přerušující úkony — pravomocné stanovení daně, zahájení exekuce, zástavní právo či posečkání restartují 6letou lhůtu (§ 160§ 160 Námitka(1) Daň nelze vybrat a vymáhat po uplynutí lhůty pro placení daně, která činí 6 let. Lhůta pro placení daně začne běžet dnem splatnosti daně. (2) Byl-li před uplynutím lhůty pro placení daně správcem daně učiněn úkon podle odstavce 3, běží lhůta pro placení daně znovu ode dne, v němž byl tento úkon učiněn. (3) Úkonem p…Oficiální znění ↗ odst. 3). Zjistíte je z osobního daňového účtu a spisu.
• Ověřte stavění lhůty — insolvence, vymáhání soudem, srážky ze mzdy a další situace lhůtu pozastavují (§ 160§ 160 Námitka(1) Daň nelze vybrat a vymáhat po uplynutí lhůty pro placení daně, která činí 6 let. Lhůta pro placení daně začne běžet dnem splatnosti daně. (2) Byl-li před uplynutím lhůty pro placení daně správcem daně učiněn úkon podle odstavce 3, běží lhůta pro placení daně znovu ode dne, v němž byl tento úkon učiněn. (3) Úkonem p…Oficiální znění ↗ odst. 4).
• Napadejte správnou cestou — proti platebnímu výměru na úrok lze podat odvolání a namítat prekluzi, délku prodlení či výši nedoplatku; správnost doměření samotné daně se v tomto odvolání neřeší.
• Zvažte prominutí — prominout lze až 100 % úroku, předpokladem je úhrada daně, které se sankce týká; žádost má smysl jen do uplynutí lhůty pro placení.

Časté chyby

• Záměna „vyčíslení" a „splatnosti". Lhůta neběží od chvíle, kdy úřad úrok spočítal, ale od původní splatnosti daně.
• Přehlédnutí přerušení lhůty. Jediný kvalifikovaný úkon může posunout konec lhůty o dalších 6 let.
• Spoléhání na 6letou hranici u zajištěné daně. U zapsaného zástavního práva může úřad vymáhat až 30 let.
• Starší dluhy podle přechodných ustanovení. U daní se splatností před účinností daňového řádu se úrok posuzuje podle dosavadních předpisů (§ 264§ 264 Zmocňovací ustanovení(1) Řízení nebo postupy, které byly zahájeny podle dosavadních právních předpisů, se ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona dokončí a práva a povinnosti z nich plynoucí se posoudí podle ustanovení tohoto zákona, která upravují řízení nebo postupy, které jsou jim svou povahou a účelem nejbližší. (2) Právní úkony, zejmén…Oficiální znění ↗ odst. 14).