Zdanění plnění z dohody o narovnání: kdy platí osvobození

Rozhoduje kauza, ne nadpis smlouvy

Narovnáním si strany upraví práva mezi nimi dosud sporná nebo pochybná a dosavadní závazek mohou nahradit novým (§ 1903§ 1903 Narovnání(1) Dosavadní závazek lze nahradit novým závazkem i tak, že si strany ujednáním upraví práva a povinnosti mezi nimi dosud sporné nebo pochybné. Týká-li se narovnání věcného práva k věci zapsané do veřejného seznamu, nastávají účinky narovnání zápisem do tohoto seznamu. (2) Narovnání nelze odporovat jen proto, že jím vz…Oficiální znění ↗ občanského zákoníku). Pro daňové posouzení částky vyplacené z narovnání však není rozhodující formální označení dohody, ale jaký nárok se vlastně narovnává.

Ústavní soud potvrdil, že příjmy přijaté na základě dohody o narovnání se neposuzují podle formálního právního titulu, ale podle jejich kauzy, tedy ekonomického důvodu existence závazku (sp. zn. II. ÚS 388/12Judikatura). Pokud je tedy kauzou úrok nebo kapitálový výnos, podléhá plnění dani – bez ohledu na to, že bylo vyplaceno „na základě narovnání".

Samotné uzavření dohody o narovnání (§ 1903§ 1903 Narovnání(1) Dosavadní závazek lze nahradit novým závazkem i tak, že si strany ujednáním upraví práva a povinnosti mezi nimi dosud sporné nebo pochybné. Týká-li se narovnání věcného práva k věci zapsané do veřejného seznamu, nastávají účinky narovnání zápisem do tohoto seznamu. (2) Narovnání nelze odporovat jen proto, že jím vz…Oficiální znění ↗ až § 1907§ 1907 § 1907Zajištění práv, která jsou předmětem novace nebo narovnání, se vztahuje i na práva z nich vzniklá. Poskytla-li však zajištění osoba třetí, která k novaci nebo k narovnání nepřistoupila, je zavázána nejvýše v rozsahu původního závazku a zůstávají jí zachovány všechny námitky, které mohla proti pohledávce uplatnit, kdyby…Oficiální znění ↗ občanského zákoníku) tedy daňový režim plnění nemění. Zároveň ale platí, že dohodu o narovnání nelze v daňovém řízení jednoduše ignorovat – je skutkovou okolností, která ovlivňuje základ daně k datu své účinnosti.

Hlavní výjimka: osvobození náhrady újmy u fyzických osob

Nejvýznamnější výjimkou je osvobození přijaté náhrady majetkové nebo nemajetkové újmy od daně z příjmů fyzických osob (§ 4§ 4 odst. 1 písm. d) zákona o daních z příjmů). Toto osvobození může platit i tehdy, je-li náhrada sjednána smluvně – tedy i v rámci narovnání.

Nejvyšší správní soud k tomu uvedl, že náhrada škody podléhající osvobození nemusí nutně spočívat vždy v plnění škůdce, jemuž vznikla zákonná odpovědnost za škodu, a že nelze vyloučit ani náhradu škody na základě zvláštního smluvního ujednání (sp. zn. 5 Afs 10/2009Judikatura).

Podmínkou však je, že se musí materiálně, nikoli pouze formálním označením ve smlouvě, jednat o náhradu škody – tedy o částku odpovídající újmě v majetkové sféře poškozeného vyjádřitelné penězi. Pokud je plnění pojmenováno jako „náhrada škody", ale žádná škoda fakticky nevznikla, o osvobozený příjem nejde (sp. zn. 5 Afs 76/2008Judikatura).

Výluky z osvobození (výjimky z výjimky)

I u fyzických osob může osvobození odpadnout. Podle aktuálního znění § 4§ 4 odst. 1 písm. d) ZDP se osvobození nevztahuje zejména na:

• náhradu za ztrátu příjmu,
• náhradu za škodu na majetku zahrnutém do obchodního majetku pro výkon samostatné činnosti,
• náhradu za škodu na majetku sloužícím k nájmu,
• plnění z pojištění odpovědnosti za škodu v souvislosti se samostatnou činností,
• náhradu za škodu způsobenou poplatníkem v souvislosti s nájmem,
• jednorázovou náhradu při skončení pracovního poměru (dle novely).

Právnické osoby: osvobození náhrady újmy chybí

Pro společnosti (s.r.o., a.s.) je zásadní, že osvobození náhrady újmy podle § 4§ 4 ZDP na právnické osoby nedopadá. Nejvyšší soud výslovně konstatoval, že na rozdíl od fyzických osob, u kterých lze obecně uplatnit osvobození přijaté náhrady nemajetkové újmy, právní úprava daně z příjmů právnických osob obdobné osvobození neobsahuje (sp. zn. 30 Cdo 1290/2014Judikatura).

Osvobozené příjmy právnických osob jsou taxativně vymezeny v § 19§ 19 a § 19b§ 19b ZDP; náhrada újmy z narovnání v tomto výčtu obecně není. Příjem tak u právnické osoby zpravidla vstupuje do základu daně.

Zvláštní výjimka: narovnání před ESLP

Jedinou „čistou" výjimkou, která dopadá i na právnické osoby, je plnění z řízení před Evropským soudem pro lidská práva. Příjem plynoucí z titulu spravedlivého zadostiučinění přiznaného ESLP, nebo z urovnání záležitosti před ESLP na základě smíru či jednostranného prohlášení vlády, není předmětem daně z příjmů fyzických osob ani právnických osob (§ 18§ 18 odst. 2 písm. d) ZDP, srov. sp. zn. 30 Cdo 1290/2014Judikatura).

Praktické kroky

1. Určete kauzu plnění. Zjistěte, jaký nárok se narovnává – náhrada škody či újmy, úrok, cena za plnění, mzda, kapitálový výnos. Daňový režim se řídí touto podstatou.
2. Rozlište FO a PO. Osvobození náhrady újmy platí jen pro fyzické osoby; právnická osoba hledá osvobození výhradně v § 19§ 19 a § 19b§ 19b ZDP.
3. Zdokumentujte materiální existenci újmy. U fyzických osob je osvobození podmíněno prokázáním reálné škody; jinak hrozí doměření daně.
4. Prověřte výluky. I u fyzické osoby může osvobození odpadnout – typicky u náhrady za ztrátu příjmu nebo škody na obchodním či nájemním majetku.

Časté chyby

• Spoléhání na název smlouvy. „Narovnání" ani „náhrada škody" v nadpisu samy o sobě daňový režim neurčí – rozhoduje ekonomická podstata.
• Přenášení osvobození FO na společnost. Časté nedorozumění; u právnických osob § 4§ 4 ZDP neplatí.
• Opomenutí novel. Ustanovení § 4§ 4 ZDP se opakovaně novelizuje (např. výluka jednorázové náhrady při skončení pracovního poměru), je nutné ověřit účinné znění.