Prodloužení účetního období při likvidaci: kdy použít § 3 odst. 4 písm. d)

Stručná odpověď

V závěrečné fázi likvidace, která podle občanského zákoníku vrcholí zpracováním konečné zprávy a sestavením konečné účetní závěrky, je pro prodloužení účetního období nad 12 měsíců zpravidla přesnější použít § 3§ 3 odst. 4 písm. d) zákona o účetnictví (č. 563/1991 Sb.), nikoli písm. b). Důvod je jednoduchý: písmeno b) váže prodloužení na zánik účetní jednotky (tj. výmaz z veřejného rejstříku), který nemusí nastat do tří měsíců po konci účetního období, zatímco písmeno d) se opírá přímo o rozvahový den stanovený zvláštním právním předpisem — v likvidaci o den podle § 205§ 205 § 205(1) Jakmile likvidátor dokončí vše, co předchází naložení s likvidačním zůstatkem nebo předání likvidační podstaty podle § 202 nebo oznámení podle § 204, vyhotoví konečnou zprávu o průběhu likvidace, v níž uvede alespoň, jak bylo s likvidační podstatou naloženo, a popřípadě též návrh na použití likvidačního zůstatku. K…Oficiální znění ↗ občanského zákoníku.

Pozor však na dvě věci: (1) § 205§ 205 § 205(1) Jakmile likvidátor dokončí vše, co předchází naložení s likvidačním zůstatkem nebo předání likvidační podstaty podle § 202 nebo oznámení podle § 204, vyhotoví konečnou zprávu o průběhu likvidace, v níž uvede alespoň, jak bylo s likvidační podstatou naloženo, a popřípadě též návrh na použití likvidačního zůstatku. K…Oficiální znění ↗ neurčuje pevné kalendářní datum, ale okamžik dokončení likvidace, a (2) písm. d) prodloužení podmiňuje tím, že neodporuje smyslu rozvahového dne.

Rozvahový den při likvidaci podle občanského zákoníku

Ustanovení § 205§ 205 § 205(1) Jakmile likvidátor dokončí vše, co předchází naložení s likvidačním zůstatkem nebo předání likvidační podstaty podle § 202 nebo oznámení podle § 204, vyhotoví konečnou zprávu o průběhu likvidace, v níž uvede alespoň, jak bylo s likvidační podstatou naloženo, a popřípadě též návrh na použití likvidačního zůstatku. K…Oficiální znění ↗ neváže sestavení konečné účetní závěrky na pevné datum, nýbrž na okamžik, kdy likvidátor dokončí vše, co předchází naložení s likvidačním zůstatkem. K témuž dni likvidátor vyhotoví konečnou zprávu, návrh na použití likvidačního zůstatku a sestaví konečnou účetní závěrku. Tento den je proto rozvahovým dnem „stanoveným zvláštním právním předpisem" ve smyslu terminologie zákona o účetnictví.

Na tento den pak navazují další kroky likvidace: rozdělení likvidačního zůstatku (§ 206§ 206 § 206(1) Dokud nejsou uspokojena práva všech věřitelů, kteří své pohledávky přihlásili včas podle § 198, nelze vyplácet podíl na likvidačním zůstatku ani ve formě zálohy, ani jej jinak použít. (2) Je-li pohledávka sporná nebo není-li ještě splatná, lze likvidační zůstatek použít jen, byla-li věřiteli poskytnuta dostatečná j…Oficiální znění ↗), skončení likvidace a podání návrhu na výmaz do 30 dnů (§ 207§ 207 § 207Likvidace končí použitím likvidačního zůstatku, převzetím likvidační podstaty věřiteli, nebo jejím odmítnutím. Likvidátor podá do třiceti dnů od skončení likvidace návrh na výmaz právnické osoby z veřejného rejstříku.Oficiální znění ↗) a případné řešení dodatečně zjištěného majetku (§ 208§ 208 § 208Zjistí-li se ještě před výmazem právnické osoby z veřejného rejstříku její dosud neznámý majetek nebo objeví-li se potřeba jiných nezbytných opatření, likvidace neskončí a likvidátor tento majetek vypořádá nebo provede další nezbytná opatření. Po ukončení těchto jednání postupuje podle § 205 až 207; ustanovení § 170 se…Oficiální znění ↗). Samotný zánik právnické osoby přitom nastává až výmazem z veřejného rejstříku.

Otevírání a uzavírání účetních knih

Účetní logika na tuto úpravu navazuje. Knihy se otevírají ke dni vstupu do likvidace a znovu ke dni následujícímu po dni zpracování návrhu na rozdělení likvidačního zůstatku. Uzavírají se ke dni předcházejícímu dni vstupu do likvidace a dále „ke dni, ke kterému stanoví povinnost … zvláštní právní předpis" — což je právě den podle § 205§ 205 § 205(1) Jakmile likvidátor dokončí vše, co předchází naložení s likvidačním zůstatkem nebo předání likvidační podstaty podle § 202 nebo oznámení podle § 204, vyhotoví konečnou zprávu o průběhu likvidace, v níž uvede alespoň, jak bylo s likvidační podstatou naloženo, a popřípadě též návrh na použití likvidačního zůstatku. K…Oficiální znění ↗ občanského zákoníku. Den konečné závěrky je tedy dnem uzavření knih, na který navazuje otevření knih pro poslední, krátkou fázi likvidace.

Jádro problému: písm. b) vs. písm. d) § 3§ 3 odst. 4

Písmeno b) dovoluje prodloužit účetní období „při zániku účetní jednotky v období 3 měsíců po skončení kalendářního nebo hospodářského roku". Zánikem se však rozumí výmaz z veřejného rejstříku, který nastává až po celém procesu podle § 205§ 205 § 205(1) Jakmile likvidátor dokončí vše, co předchází naložení s likvidačním zůstatkem nebo předání likvidační podstaty podle § 202 nebo oznámení podle § 204, vyhotoví konečnou zprávu o průběhu likvidace, v níž uvede alespoň, jak bylo s likvidační podstatou naloženo, a popřípadě též návrh na použití likvidačního zůstatku. K…Oficiální znění ↗ až § 207§ 207 § 207Likvidace končí použitím likvidačního zůstatku, převzetím likvidační podstaty věřiteli, nebo jejím odmítnutím. Likvidátor podá do třiceti dnů od skončení likvidace návrh na výmaz právnické osoby z veřejného rejstříku.Oficiální znění ↗ — likvidátor podá návrh na výmaz teprve do 30 dnů od skončení likvidace (§ 207§ 207 § 207Likvidace končí použitím likvidačního zůstatku, převzetím likvidační podstaty věřiteli, nebo jejím odmítnutím. Likvidátor podá do třiceti dnů od skončení likvidace návrh na výmaz právnické osoby z veřejného rejstříku.Oficiální znění ↗) a samotný výmaz provádí rejstříkový soud později. Výmaz tak fakticky nemusí spadat do tříměsíční lhůty po konci účetního období, takže opřít prodloužení o písm. b) je nespolehlivé.

Písmeno d) naopak dovoluje prodloužení, „stanoví-li … zvláštní právní předpis rozvahový den ve lhůtě do 3 měsíců po konci běžného účetního období a neodporuje-li takovéto prodloužení smyslu rozvahového dne běžného účetního období". Vazba je tu přímá — na rozvahový den podle § 205§ 205 § 205(1) Jakmile likvidátor dokončí vše, co předchází naložení s likvidačním zůstatkem nebo předání likvidační podstaty podle § 202 nebo oznámení podle § 204, vyhotoví konečnou zprávu o průběhu likvidace, v níž uvede alespoň, jak bylo s likvidační podstatou naloženo, a popřípadě též návrh na použití likvidačního zůstatku. K…Oficiální znění ↗, nikoli na časově nejistý okamžik výmazu. Proto je pro fázi předcházející konečné závěrce věcně přiléhavější.

Dvě upřesnění, která nelze pominout

1. § 205§ 205 § 205(1) Jakmile likvidátor dokončí vše, co předchází naložení s likvidačním zůstatkem nebo předání likvidační podstaty podle § 202 nebo oznámení podle § 204, vyhotoví konečnou zprávu o průběhu likvidace, v níž uvede alespoň, jak bylo s likvidační podstatou naloženo, a popřípadě též návrh na použití likvidačního zůstatku. K…Oficiální znění ↗ nestanoví „pevné datum do 3 měsíců". Určuje rozvahový den jako den dokončení likvidace a vyhotovení konečné zprávy. Zda tento den padne do tří měsíců po konci běžného účetního období, závisí na průběhu likvidace. Písmeno d) je použitelné jen tehdy, když rozvahový den podle § 205§ 205 § 205(1) Jakmile likvidátor dokončí vše, co předchází naložení s likvidačním zůstatkem nebo předání likvidační podstaty podle § 202 nebo oznámení podle § 204, vyhotoví konečnou zprávu o průběhu likvidace, v níž uvede alespoň, jak bylo s likvidační podstatou naloženo, a popřípadě též návrh na použití likvidačního zůstatku. K…Oficiální znění ↗ reálně padne do tohoto tříměsíčního okna. Padne-li později, prodloužení nad 12 měsíců podle písm. d) obhájit nelze a nastupuje standardní režim: běžné účetní období skončí, sestaví se řádná (mimořádná) závěrka a poslední fáze tvoří samostatné, kratší období.

2. Podmínka „neodporuje smyslu rozvahového dne". Písmeno d) obsahuje — na rozdíl od písm. b) — tuto korektivní klauzuli. V likvidaci bývá naplněna (smyslem je závěrka k reálnému dokončení likvidace), ale jde o samostatnou podmínku, kterou je třeba ověřit.

Praktická doporučení

• Zvolte správné ustanovení. Padne-li rozvahový den podle § 205§ 205 § 205(1) Jakmile likvidátor dokončí vše, co předchází naložení s likvidačním zůstatkem nebo předání likvidační podstaty podle § 202 nebo oznámení podle § 204, vyhotoví konečnou zprávu o průběhu likvidace, v níž uvede alespoň, jak bylo s likvidační podstatou naloženo, a popřípadě též návrh na použití likvidačního zůstatku. K…Oficiální znění ↗ do 3 měsíců po konci běžného účetního období, opřete prodloužení o § 3§ 3 odst. 4 písm. d) — je přesnější než písm. b), protože se neváže na nejistý výmaz.
• Nezaměňujte „zánik" a „rozvahový den". Písmeno b) míří na výmaz z rejstříku (po návrhu dle § 207§ 207 § 207Likvidace končí použitím likvidačního zůstatku, převzetím likvidační podstaty věřiteli, nebo jejím odmítnutím. Likvidátor podá do třiceti dnů od skončení likvidace návrh na výmaz právnické osoby z veřejného rejstříku.Oficiální znění ↗), typicky mimo tříměsíční okno.
• Ověřte časové okno konkrétně. Zdlouhavá likvidace (spory věřitelů, dohledávání majetku dle § 208§ 208 § 208Zjistí-li se ještě před výmazem právnické osoby z veřejného rejstříku její dosud neznámý majetek nebo objeví-li se potřeba jiných nezbytných opatření, likvidace neskončí a likvidátor tento majetek vypořádá nebo provede další nezbytná opatření. Po ukončení těchto jednání postupuje podle § 205 až 207; ustanovení § 170 se…Oficiální znění ↗) může okno překročit.
• Myslete na daňové dopady. Volba mezi jedním delším a dvěma kratšími obdobími má daňové důsledky — potvrďte je s daňovým poradcem.

Časté chyby

• Automatické použití písm. b) při likvidaci bez ověření, kdy skutečně dojde k výmazu.
• Zaměňování dne konečné závěrky (§ 205§ 205 § 205(1) Jakmile likvidátor dokončí vše, co předchází naložení s likvidačním zůstatkem nebo předání likvidační podstaty podle § 202 nebo oznámení podle § 204, vyhotoví konečnou zprávu o průběhu likvidace, v níž uvede alespoň, jak bylo s likvidační podstatou naloženo, a popřípadě též návrh na použití likvidačního zůstatku. K…Oficiální znění ↗) za den zániku právnické osoby.
• Opomenutí podmínky „neodporuje smyslu rozvahového dne" u písm. d).
• Nezohlednění možné rekodifikace účetních předpisů — je vhodné ověřit aktuální znění zákona o účetnictví.