Účetní závěrky během likvidace: řádná ÚZ při přesahu do dalšího roku

Stručná odpověď

Účetnictví během likvidace je „pokryto" třemi typy závěrek:

1. mimořádná účetní závěrka ke dni předcházejícímu vstupu do likvidace,
2. řádná účetní závěrka k poslednímu dni každého účetního období (typicky 31. 12.) po celou dobu trvání likvidace,
3. konečná účetní závěrka ke dni návrhu na rozdělení likvidačního zůstatku.

Přesáhne-li likvidace konec roku, řádnou závěrku k 31. 12. sestavit musíte — mimořádná ani konečná ji nenahrazují. Existuje však úzká výjimka (viz níže), kdy lze poslední účetní období „protáhnout" přes konec roku.

Účetní období běží dál i v likvidaci

Vstupem do likvidace se účetní období nepřerušuje natrvalo — běží dále, není-li stanoveno jinak (§ 3§ 3 odst. 2 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví). Ke dni předcházejícímu vstupu do likvidace se účetní knihy uzavírají a ke dni vstupu se otevírají nové (§ 17§ 17 odst. 1 a 2 ZoÚ). Tím se rozeběhne nové účetní období v režimu likvidace.

Rozhodující je § 19§ 19 odst. 1 ZoÚ: účetní jednotky sestavují závěrku k rozvahovému dni, přičemž k poslednímu dni účetního období sestavují závěrku řádnou a v ostatních případech mimořádnou. Protože účetní jednotka v likvidaci nadále vede účetnictví a její účetní období končí posledním dnem kalendářního (příp. hospodářského) roku, k tomuto dni uzavírá knihy a sestaví řádnou účetní závěrku. Ta musí obsahovat i informaci, že účetní jednotka je v likvidaci.

Tři typy závěrek v přehledu

Typ závěrky	Rozhodný den	Právní opora
Mimořádná	den předcházející vstupu do likvidace	§ 17§ 17 odst. 2 ZoÚ; podklad pro zahajovací rozvahu a soupis jmění dle § 199§ 199 § 199(1) Likvidátor sestaví ke dni vstupu právnické osoby do likvidace zahajovací rozvahu a soupis jmění právnické osoby. (2) Likvidátor vydá proti úhradě nákladů soupis jmění každému věřiteli, který o to požádá.Oficiální znění ↗ obč. zák.
Řádná	poslední den každého účetního období (typicky 31. 12.)	§ 19§ 19 odst. 1 ZoÚ
Konečná	den návrhu na rozdělení likvidačního zůstatku	§ 205§ 205 § 205(1) Jakmile likvidátor dokončí vše, co předchází naložení s likvidačním zůstatkem nebo předání likvidační podstaty podle § 202 nebo oznámení podle § 204, vyhotoví konečnou zprávu o průběhu likvidace, v níž uvede alespoň, jak bylo s likvidační podstatou naloženo, a popřípadě též návrh na použití likvidačního zůstatku. K…Oficiální znění ↗ obč. zák.; § 17§ 17 ZoÚ

• Mimořádná ÚZ slouží zároveň jako podklad pro zahajovací rozvahu a soupis jmění, které likvidátor sestaví ke dni vstupu do likvidace (§ 199§ 199 § 199(1) Likvidátor sestaví ke dni vstupu právnické osoby do likvidace zahajovací rozvahu a soupis jmění právnické osoby. (2) Likvidátor vydá proti úhradě nákladů soupis jmění každému věřiteli, který o to požádá.Oficiální znění ↗ obč. zák.).
• Konečnou zprávu, návrh na použití likvidačního zůstatku a účetní závěrku předkládá likvidátor ke schválení tomu, kdo jej povolal, resp. nejvyššímu orgánu (§ 205§ 205 § 205(1) Jakmile likvidátor dokončí vše, co předchází naložení s likvidačním zůstatkem nebo předání likvidační podstaty podle § 202 nebo oznámení podle § 204, vyhotoví konečnou zprávu o průběhu likvidace, v níž uvede alespoň, jak bylo s likvidační podstatou naloženo, a popřípadě též návrh na použití likvidačního zůstatku. K…Oficiální znění ↗ obč. zák., § 94§ 94 § 94Konečnou zprávu o průběhu likvidace, návrh na použití likvidačního zůstatku a účetní závěrku předloží likvidátor také nejvyššímu orgánu obchodní korporace.Oficiální znění ↗ zákona o obchodních korporacích).

Výjimka: prodloužení posledního účetního období

§ 3§ 3 odst. 4 ZoÚ umožňuje, aby účetní období bylo delší než 12 měsíců, zanikne-li účetní jednotka v období 3 měsíců po skončení kalendářního/hospodářského roku.

Prakticky: skončí-li celá likvidace do 31. 3. následujícího roku, lze poslední účetní období „protáhnout" přes 31. 12. a samostatnou řádnou závěrku k 31. 12. nedělat. Pokud však likvidace k tomuto datu neskončí a pokračuje dál, řádnou závěrku k 31. 12. sestavit musíte.

Daňový rozměr

Řádná ÚZ je zároveň podkladem pro daňové přiznání:

• za část období do vstupu do likvidace se podává přiznání do 30 dnů ode dne vstupu do likvidace,
• po dobu likvidace pak platí standardní roční cyklus přiznání až do jejího skončení.

Praktická doporučení

1. Naplánujte časování likvidace vůči konci roku. Skončí-li likvidace do 31. 3. následujícího roku, zvažte využití výjimky podle § 3§ 3 odst. 4 ZoÚ a ušetřete jednu řádnou závěrku i přiznání.
2. Nezaměňujte typy závěrek. Mimořádná ani konečná ÚZ nekryjí povinnost sestavit průběžnou roční řádnou závěrku — jde o samostatné rozvahové dny podle § 17§ 17 a § 19§ 19 ZoÚ.
3. Označení „v likvidaci". Po celou dobu užívejte v názvu dodatek „v likvidaci" (§ 187§ 187 Likvidace(1) Účelem likvidace je vypořádat majetek zrušené právnické osoby (likvidační podstatu), vyrovnat dluhy věřitelům a naložit s čistým majetkovým zůstatkem, jenž vyplyne z likvidace (s likvidačním zůstatkem), podle zákona. (2) Právnická osoba vstupuje do likvidace dnem, kdy je zrušena nebo prohlášena za neplatnou. Vstoup…Oficiální znění ↗ obč. zák.) a v závěrce uvádějte informaci o likvidaci.
4. Zveřejnění. Řádnou závěrku i nadále zakládejte do sbírky listin obchodního rejstříku.
5. Zvažte hospodářský rok. Spojení začátku likvidace s hospodářským rokem může proces zjednodušit (odpadá mimořádná ÚZ, postačí řádná k zahájení). Vhodné konzultovat s daňovým poradcem ještě před vstupem do likvidace.

Časté chyby

• Spoléhání, že mimořádná nebo konečná závěrka „vykryje" celou dobu likvidace — při přesahu roku to neplatí.
• Zmeškání 30denní lhůty pro přiznání za předlikvidační část období.
• Opomenutí dodatku „v likvidaci" v názvu společnosti.
• Nesprávné určení rozhodných dnů pro otevírání a uzavírání účetních knih.